Inhaltsverzeichnis
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Bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG gilt – ganz anders als bei Bilanzierung – grundsätzlich das Zu- und Abflussprinzip des § 11 EStG. Demnach sind Betriebseinnahmen und -ausgaben in dem Jahr anzusetzen, in dem sie erfolgt sind, d.h. zu dem Zeitpunkt, zu dem das Geld „geflossen“ ist. Anders als bei der Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich kommt es nicht auf das Entstehen entsprechender Forderungen oder Verbindlichkeiten (periodengerechte Gewinnermittlung) an. Maßgeblich ist allein der Geldverkehr („Cashflow-Rechnung“).
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Definition
Definition: Zufluss
Zufluss i.S.v. § 11 Abs. 1 EStG ist die Erlangung der wirtschaftlichen Verfügungsmacht.
Beispiel
Bei Barzahlung erfolgt der Zufluss mit Erhalt des Bargeldes, bei Überweisung mit Kontogutschrift, bei Zahlung mittels Scheck mit Entgegenahme des Schecks, bei Aufrechnung mit Zugang der Aufrechnungserklärung.
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Definition
Definition: Abfluss
Abfluss i.S.v. § 11 Abs. 2 EStG ist der endgültige Verlust der wirtschaftlichen Verfügungsmacht.
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Expertentipp
Vorsicht in der Klausur!
Eine wesentliche Einschränkung des Zu- und Abflussprinzips ergibt sich aus § 4 Abs. 3 S. 3 EStG. Demnach gelten für abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens die gleichen Regeln wie beim Bestandsvergleich, d.h. insbesondere sind die Vorschriften über die AfA ebenso anzuwenden. Mangels entsprechender gesetzlicher Verweisung auf § 6 Abs. 1 Nr. 1, Nr. 2 EStG ist aber keine Teilwertabschreibung möglich.
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Eine weitere Einschränkung enthält § 4 Abs. 3 S. 4 EStG. Demnach können die Anschaffungs- oder Herstellungskosten für die dort genannten Wirtschaftsgüter ebenfalls nicht sofort als Betriebsausgaben abgezogen werden. Dies ist vielmehr erst dann möglich, sobald sie veräußert werden und der Veräußerungserlös zufließt bzw. im Zeitpunkt der Entnahme.
Beispiel
A kauft ein Betriebsgrundstück für 100 000 € im Jahr 2018. Im Jahr 2021 veräußert er dieses für 130 000 €, wobei ihm der Erlös erst 2022 zufließt. Hier ist entgegen den Abflussprinzips wegen § 4 Abs. 3 S. 4 EStG im Jahr 2018 keine Betriebsausgabe in Höhe von 100 000 € zu erfassen. Erst bei Zufluss des Veräußerungserlöses im Jahr 2022 wird eine Betriebsausgabe in Höhe von 100 000 € sowie eine Betriebseinnahme in Höhe von 130 000 € erfasst. So kommt es faktisch lediglich zur Versteuerung des Veräußerungsgewinns in Höhe von 30 000 €.
Folglich gilt das Zu- und Abflussprinzip bei Betriebsausgaben praktisch nur noch für Umlaufvermögen, wenn es sich dabei nicht um Kapitalanteile, Grund und Boden, oder um Gebäude handelt.Birk/Desens/Tappe Steuerrecht, Rn. 970.
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Eine weitere Einschränkung enthält § 11 EStG für regelmäßig wiederkehrende Betriebseinnahmen und -ausgaben. Für solche Einnahmen bzw. Ausgaben schreibt § 11 Abs. 1 S. 2 EStG bzw. § 11 Abs. 2 S. 2 EStG eine periodengerechte Berücksichtigung vor, wenn sie kurze Zeit vor oder nach dem Jahreswechsel zu- bzw. abfließen. Unter einer kurzen Zeit versteht die ganz h.M. einen Zeitraum von ca. 10 Tagen.BFH VIII R 34/12, BStBl II 2015, 285. Über den Wortlaut hinaus muss auch die Fälligkeit der Zahlung in diesem Zeitraum liegen.
Definition
Definition: Regelmäßig wiederkehrend
Regelmäßig wiederkehrend sind Einnahmen bzw. Ausgaben, wenn sie ihrer Natur nach, also aufgrund des zugrunde liegenden Rechtsgeschäfts oder sonstigen Verpflichtungsgrundes in regelmäßigen Zeitabständen geleistet oder empfangen werden.Birk/Desens/Tappe Steuerrecht, Rn. 972.
Die Höhe der Zahlungen muss demgegenüber nicht gleichmäßig sein.
